Налоги для нерезидентов РФ в 2026: полный гид по ставкам НДФЛ

Уехал из России на полгода — и налог на зарплату вдруг вырос в два с лишним раза, дивиденды стали считать по другой ставке, а при продаже квартиры друзья говорят, что вычета теперь не будет. Это не страшилка — это реальная механика налогового резидентства РФ для физического лица, которая срабатывает автоматически, когда счётчик дней за пределами страны превысит определённую отметку. От правильного понимания статуса зависят пять-десять процентов годового дохода — иногда больше.

Эта статья — практический разбор того, как устроено налогообложение нерезидента РФ: кто им становится, как считаются 183 дня, какие ставки применяются к зарплате, дивидендам, продаже недвижимости и сдаче в аренду, чем отличается режим дистанционного работника по подпункту 6.2 статьи 208 НК, как читать двухуровневую логику «российского источника» для ГПХ и где проходят красные линии. Все нормы приведены со ссылками на первоисточники — НК РФ, профильные ФЗ и письма ФНС.

Кто такой налоговый нерезидент РФ

Налоговое резидентство — это не паспорт и не прописка. Это статус, который ФНС присваивает физлицу по результатам подсчёта дней фактического пребывания на территории России. Если за двенадцать последовательных календарных месяцев человек провёл в РФ менее 183 дней, он становится налоговым нерезидентом. Соответствующее правило закреплено в пункте 2 статьи 207 Налогового кодекса: «налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев» (consultant.ru, ст. 207 НК РФ).

Ключевое слово здесь — «фактически». Не имеет значения, есть ли у человека российское гражданство, прописка в Москве, действующий полис ОМС или семья в Петербурге. Если он физически отсутствует в стране, дни не засчитываются. И наоборот: иностранный гражданин, который прожил в РФ более полугода без перерыва, становится налоговым резидентом по этим же 183 дням, даже если у него нет ни ВНЖ, ни РВП.

Из правила 183 дней есть три исключения, прописанных в пункте 3 статьи 207 НК. Сразу резидентами признаются: российские военнослужащие, проходящие службу за рубежом; госслужащие и работники органов государственной власти РФ или органов местного самоуправления, командированные за пределы страны; а также — это узкая категория, добавленная отдельной поправкой — работники российских организаций, исполняющих трудовые обязанности за рубежом в рамках межправительственного соглашения о строительстве объектов атомной энергетики (так называемая «категория Росатома»). Для всех трёх групп резидентство сохраняется автоматически, независимо от того, сколько дней они физически находились в России.

Все остальные — от менеджера московской IT-компании, переехавшего в Тбилиси, до пенсионера, проводящего зиму в Таиланде, — попадают под общий счёт дней. Считать его придётся самостоятельно, и здесь есть ряд нюансов, в которых легко ошибиться.

Как определить свой статус: счёт дней и особые правила

Основа подсчёта — отметки в загранпаспорте о пересечении границы. Однако формула не сводится к арифметике «прилёт — отлёт». Налоговый кодекс устанавливает несколько технических правил, которые меняют итог в обе стороны.

• Первое: дни приезда и отъезда засчитываются как дни пребывания в РФ. Если человек прилетел утром 1 апреля и улетел поздно вечером 1 апреля, у него засчитывается один день, а не ноль. Если прилетел вечером 1 апреля и улетел утром 2 апреля — два дня. Это позиция Минфина, последовательно подтверждённая в письмах ФНС.
• Второе: двенадцать месяцев — это любые двенадцать последовательных месяцев, а не календарный год. Период может начинаться, например, 15 марта прошлого года и заканчиваться 14 марта текущего. Окончательный статус для целей НДФЛ за конкретный налоговый период определяется только на 31 декабря — об этом отдельно ниже, — но для удержания налога работодателем имеет значение промежуточный статус на дату каждой выплаты.
• Третье — особая категория выездов, которые не прерывают период пребывания. Согласно пункту 2 статьи 207 НК, краткосрочные (менее шести месяцев) выезды из РФ на лечение, обучение или работу на морских месторождениях углеводородов не сбрасывают накопленные дни (consultant.ru, ст. 207 НК РФ, п. 2). При этом сами дни такого выезда не прибавляются к 183 — они «нейтральны». Минфин трактует это так: накопленные дни остаются, но новые на время лечения/обучения не идут.

Аналогию можно представить как игровой счётчик с режимом «пауза». Обычный выезд за границу — это сброс. Поездка на трёхмесячное лечение в немецкую клинику с подтверждающими документами или учёба по программе обмена в зарубежном университете — это пауза: счётчик не обнуляется, но и не растёт.

Самостоятельный подсчёт удобно вести в простой таблице: дата въезда, дата выезда, число дней. Сумма по столбцу «дней в РФ» за последние 12 месяцев — это и есть основной показатель. Если итог 183 и больше — резидент. Если 182 и меньше — нерезидент. Если рядом с границей, имеет смысл сверить с пограничной службой через портал Госуслуг, где доступна выписка о пересечениях границы.

Отдельный сценарий — определение статуса на 31 декабря. Закон требует «окончательного» расчёта именно на эту дату: то есть к 31 декабря текущего года нужно посчитать дни в РФ за последние 12 месяцев, заканчивающиеся 31 декабря, и зафиксировать итоговый статус за весь год. Это правило конкретизировано Письмом ФНС от 27.12.2023 № ШЮ-4-17/16342@ (consultant.ru, письмо ФНС от 27.12.2023). Если человек уехал в марте и до конца года в РФ не появлялся, на 31 декабря у него будет около 70–80 дней в РФ за двенадцать месяцев — то есть он станет нерезидентом по итогам всего налогового периода, и весь его НДФЛ за этот год пересчитают по нерезидентским ставкам.

Ставки НДФЛ для нерезидента: полная картина

Если резидент платит НДФЛ по прогрессивной шкале с базой 13% и порогами 2,4 / 5 / 20 / 50 млн ₽, то для нерезидента в общем случае действует фиксированная ставка 30% по пункту 3 статьи 224 НК (consultant.ru, ст. 224 НК РФ). Это та самая «штрафная» ставка, о которой все слышали. Но в реальности картина сложнее: для отдельных видов дохода предусмотрены пониженные ставки, а для дистанционных работников российских компаний с 2024–2025 годов действует особый режим, благодаря которому формальный статус нерезидента уже не означает автоматических 30% на зарплату.

Прежде чем переходить к таблице, важно зафиксировать одну системную вещь: с 2025 года для резидентов существуют две разные шкалы, применяемые к разным типам доходов. Зарплата, аренда, ГПХ и доходы ИП на ОСН облагаются по пятиступенчатой шкале (13/15/18/20/22%, пороги 2,4 / 5 / 20 / 50 млн ₽) по пункту 1 статьи 224 НК. А вот дивиденды, продажа имущества (включая недвижимость), доходы по ценным бумагам и ПФИ, проценты по вкладам — по двухступенчатой шкале (13/15%, единственный порог 2,4 млн ₽) по пункту 1.1 статьи 224 НК во взаимосвязи с пунктом 6 статьи 210 НК (consultant.ru, ст. 210 НК РФ, п. 6). Эта развилка существенна, потому что в популярных публикациях её часто упускают — пишут «13–22% на всё», что неверно.

Для нерезидента развилки нет в таком же виде: общий режим — фиксированные 30% (п. 3 ст. 224), но из этого правила есть три важных исключения, каждое со своей логикой. Сводная таблица ниже показывает все ставки на одном экране.

Сам 425-ФЗ — широкий пакет налоговых изменений, не сводящийся к иноагентам. Закон повышает базовую ставку НДС с 20% до 22% с 2026 года, поэтапно снижает порог перехода на НДС для УСН (с действующих 60 млн ₽ — до 20 млн с 2026 года и далее), вводит технологический сбор и корректирует налогообложение игорной отрасли. Для физлица-нерезидента критичен именно «иноагентский» блок; остальные положения статью напрямую не затрагивают, но влияют на смежные темы — ИП на УСН, цены на услуги и общий налоговый климат.

Зарплата от российского работодателя на удалёнке

Эта тема — главный источник заблуждений среди уехавших. До 2024 года логика была простой и довольно болезненной: если работник по трудовому договору уезжал за границу и работал оттуда, его зарплата всё ещё считалась доходом от источника в РФ (потому что работодатель — российский), а после потери резидентства бухгалтерия обязана была удерживать 30%. Многие компании в этой ситуации просто переоформляли сотрудников на ГПХ через зарубежные юрисдикции, чтобы избежать триггера.

Сегодняшняя картина изменилась благодаря двум большим законам, которые работают в связке.

• Первый — Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ. Он ввёл в статью 208 НК новый подпункт 6.2 пункта 1, который прямо относит «вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции по договору с российской организацией» к доходам от источников в РФ. Норма действует с 1 января 2024 года (consultant.ru, ст. 208 НК РФ, garant.ru, 389-ФЗ).
• Второй — Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Он переписал статью 224 НК и установил, что зарплата дистанционного работника по подп. 6.2 ст. 208 облагается по особой пятиступенчатой шкале — пункт 3.1 статьи 224 НК, действующий с 1 января 2025 года. Важно: это та же самая шкала, которая применяется к резидентам по пункту 1 статьи 224, но действует она независимо от статуса резидент/нерезидент именно для этой категории дохода.

Шкала выглядит так:

Аналогичный режим работает и при возвращении в РФ: статус резидент/нерезидент перестал быть критичным для этой категории дохода. Что важно — пятиступенчатая шкала применяется к зарплате именно дистанционного работника российской организации. Если человек оформлен в локальной иностранной структуре материнской компании (например, в её эстонском или казахстанском юрлице), это уже не доход от источника в РФ — и подпункт 6.2 не работает.

ГПХ от российского заказчика: двухуровневая логика подпункта 6.3 ст. 208

С договорами гражданско-правового характера (ГПХ) — оказания услуг, подряда, авторскими — ситуация устроена сложнее, чем с трудовыми. Здесь работает не одно правило, а двухуровневая проверка. Норма закреплена в подпункте 6.3 пункта 1 статьи 208 НК, который ввёл всё тот же 389-ФЗ от 31.07.2023, но с отложенным вступлением в силу — с 1 января 2025 года. Эта норма — самая шаткая точка во всём массиве правил для уехавших фрилансеров, и её стоит разобрать максимально подробно.

Сама идея: чтобы выплата по договору ГПХ от российского заказчика считалась доходом от источника в РФ (и облагалась по пятиступенчатой шкале как по подп. 6.2 для трудовиков), должны одновременно выполняться условия двух уровней. Если хотя бы один уровень не выполняется — доход в принципе не российский источник, и налог в РФ не платится (для нерезидента) или платится в общем порядке по самостоятельной декларации зарубежного дохода (для резидента).

Уровень 1: технические критерии

На первом уровне проверяется техническая инфраструктура, через которую оказывается услуга. Достаточно выполнения хотя бы одного из трёх условий:

• Используется российское доменное имя или сетевой адрес — зона .ru, .рф, .su и аналогичные;
• Используется информационная система, технические средства которой размещены на территории РФ (например, исполнитель работает через сервер заказчика, физически расположенный в России);
• Используется программно-аппаратный комплекс, размещённый на территории РФ.

Если ни одно из этих условий не выполнено — например, фриланс-разработчик из Тбилиси работает через GitLab.com (хостинг в Северной Америке), коммуницирует через Slack и пишет код, лежащий на серверах европейского облака — формально доход уже не является российским источником, даже если заказчик — российская компания. Это сложный для понимания, но критически важный момент: «российский источник» в НК после 389-ФЗ определяется не только субъектом плательщика, но и техническими атрибутами оказания услуги.

Уровень 2: субъектные условия

Второй уровень — субъектные условия. Снова достаточно хотя бы одного:

• Исполнитель — налоговый резидент РФ;
• Доход поступает на счёт в банке, расположенном на территории РФ;
• Источник выплаты — российская организация, российский ИП, нотариус, адвокат или обособленное подразделение иностранной организации в РФ.

Только если выполнены ОБА уровня одновременно — и Q7.1, и Q7.2 — доход считается российским источником и облагается по пятиступенчатой шкале пункта 3.1 статьи 224 НК.

Три примера с разным результатом

Чтобы увидеть, как работает эта механика, разберём три типичных сценария уехавшего фрилансера, работающего на российских клиентов.

Сценарий А. Дизайнер уехал в Сербию, оформлен у российской компании по договору оказания услуг. Работает через зарубежные сервисы (Figma на западных серверах, Notion, Slack), оплата приходит на сербский счёт.

• Уровень 1: ни домена .ru, ни инфосистемы в РФ, ни ПАК в РФ — не выполнено.
• Уровень 2: исполнитель — нерезидент, счёт — за рубежом, источник — российская организация (выполнено третье условие).

Результат: уровень 1 не выполнен → доход не российский источник. В России НДФЛ не уплачивается. Налогообложение — по законодательству страны пребывания (Сербии).

Сценарий Б. Backend-разработчик из Армении (резидент Армении, нерезидент РФ) работает на российскую финтех-компанию через VPN, его рабочая среда — сервер компании в дата-центре в Москве, оплата приходит на счёт в российском банке.

• Уровень 1: инфосистема, технические средства которой в РФ — выполнено.
• Уровень 2: счёт в банке РФ — выполнено; источник выплаты российская организация — также выполнено.

Результат: оба уровня выполнены → доход — российский источник → НДФЛ по пятиступенчатой шкале (13/15/18/20/22%), независимо от того, что человек — нерезидент.

Сценарий В. SMM-специалист из Грузии (нерезидент РФ) работает на российское агентство, использует Telegram, Slack и Google Workspace (хостинг Google — за пределами РФ), оплата — на счёт в Грузии.

• Уровень 1: домен .ru не используется, инфосистема в РФ не используется, ПАК в РФ нет — не выполнено.
• Уровень 2: источник выплаты — российская организация (выполнено).

Результат: уровень 1 не выполнен → не российский источник → НДФЛ в РФ не платится. Декларация — по месту резидентства.

Это создаёт пространство для совершенно разной налоговой нагрузки у двух фрилансеров, формально работающих «на одного и того же российского клиента». И, что важно, бухгалтерия заказчика без письменного запроса исполнителю может не знать, выполняется ли уровень 1, — поэтому в спорных случаях имеет смысл заранее зафиксировать в договоре, какая инфраструктура используется.

Дивиденды: российские и иностранные

Дивиденды — отдельный тип дохода, к которому применяется не пятиступенчатая, а двухступенчатая шкала. Это касается и резидентов, и нерезидентов, но логика для них разная.

Для резидента дивиденды от российских компаний облагаются по пункту 1.1 статьи 224 НК по двухступенчатой шкале: 13% с части до 2,4 млн ₽ и 15% — со всего, что выше. Аналогично облагаются и дивиденды от иностранных компаний — но только при условии, что резидент самостоятельно декларирует их через форму 3-НДФЛ. Российский брокер не является налоговым агентом по дивидендам иностранных эмитентов в большинстве случаев — обязанность считать и платить лежит на физлице.

Если человек получил дивиденды от Apple на 3 млн ₽ через брокера IB или Freedom KZ, расчёт будет такой: 13% × 2,4 + 15% × 0,6 = 312 000 + 90 000 = 402 000 ₽. При этом если в стране, где зарегистрирован эмитент, налог на дивиденды уже удержали, есть право зачесть его в счёт российского НДФЛ — но только при наличии действующего соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) с этой страной. После Указа Президента № 585 от 08.08.2023 действие СИДН с примерно 38 странами (США, страны ЕС, Великобритания и др.) приостановлено в части ряда статей — про конкретные нюансы стоит консультироваться с налоговым специалистом.

Для нерезидента логика другая. Дивиденды от российских компаний облагаются по пониженной ставке 15% (п. 3 ст. 224) — это специальное послабление для иностранных инвесторов в российские бумаги. Налог удерживает депозитарий или эмитент как налоговый агент, поэтому самостоятельно ничего считать обычно не нужно.

А дивиденды от иностранных компаний для нерезидента в РФ вообще не облагаются — потому что это не российский источник дохода (нет ни российского эмитента, ни российской инфраструктуры выплаты). Налог взимается в стране резидентства держателя или в стране эмитента — по их правилам.

Если у человека есть портфель из российских акций (Сбербанк, Лукойл, Газпром) и он становится нерезидентом, ставка по дивидендам с этих бумаг просто переключится с 13/15% на 15%. Никаких дополнительных действий со стороны держателя не требуется — это автоматическая операция депозитария.

Для тех, кто хочет торговать иностранными акциями, оставаясь резидентом РФ, ключевой партнёр после санкций 2022 года — Just2Trade (Lime Trading group): кипрское юрлицо Lime Trading (CY) Ltd под лицензией CySEC 281/15 даёт квалифицированному инвестору доступ к американским биржам и инструментам, а международная структура Lime Ltd принимает клиентов из множества стран. 

Продажа недвижимости в РФ нерезидентом

Продажа недвижимости — пожалуй, самый болезненный сценарий для нерезидента. Здесь действует жёсткая ставка 30% от всей суммы сделки без права на имущественный вычет и без возможности уменьшить доход на сумму расходов на покупку. Это прямо вытекает из пункта 3 статьи 224 НК (общая ставка 30% для нерезидентов) и пункта 4 статьи 210 НК, который ограничивает применение вычетов по статье 220 НК налоговыми резидентами (consultant.ru, ст. 220 НК РФ).

Но есть очень важное послабление, которое спасает многих: если выдержан минимальный срок владения, налог при продаже не платится вообще — ни резидентом, ни нерезидентом. Это правило прямо закреплено в статье 217.1 НК и распространено на нерезидентов с 1 января 2019 года Федеральным законом от 27.11.2018 № 424-ФЗ (consultant.ru, 424-ФЗ).

Минимальные сроки владения по статье 217.1 НК (consultant.ru, ст. 217.1 НК РФ):

3 года — если объект получен:

• по наследству;
• в дар от члена семьи или близкого родственника — по статье 217.1 НК во взаимосвязи со статьями 2 и 14 Семейного кодекса это супруги, родители, дети, бабушки и дедушки, внуки, полнородные и неполнородные братья и сёстры;
• в результате приватизации;
• по договору пожизненного содержания с иждивением (рента);
• является единственным жильём на момент продажи (исключение — приобретено в течение 90 дней до регистрации перехода права на продаваемое);
• от личного фонда.

5 лет — общий случай (купленная квартира, купленный дом, не подпадающие под условия 3 лет).

То есть нерезидент, продавший единственную квартиру в Москве через 3 года и один день после покупки, платит 0%. Тот же нерезидент, продавший ту же квартиру через 2 года и 11 месяцев, платит 30% от всей суммы сделки. Разница в один месяц владения может стоить миллионы рублей — поэтому стратегически уезжающим имеет смысл планировать продажу с учётом этого порога.

Сдача в аренду имущества в РФ

Если у уехавшего осталась квартира в России и он сдаёт её — арендный доход является доходом от источника в РФ (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК). Для нерезидента — 30%. Для резидента — пятиступенчатая шкала по пункту 1 статьи 224 (так как это не дивиденды и не доход от ценных бумаг — а имущественный доход активного характера).

Получая, например, 60 000 ₽ в месяц аренды (720 000 ₽ в год), нерезидент платит НДФЛ 216 000 ₽. Из 720 тысяч остаётся 504 тысячи — эффективная «отдача» от сдачи квартиры падает на треть.

Альтернатива, которая часто оказывается выгоднее, — режим самозанятого (НПД). Ставки там 4% с дохода от физлиц и 6% от юрлиц. Для гражданина РФ НПД доступен независимо от резидентства — то есть уехавший россиянин может зарегистрироваться как самозанятый и сдавать через этот режим. Но здесь есть ограничения по гражданству и лимиту, которые мы разберём в следующем разделе.

На сумме 720 000 ₽/год при сдаче физлицу самозанятый заплатит 4% = 28 800 ₽, что почти в восемь раз меньше, чем по нерезидентской ставке НДФЛ. Это существенная экономия, если арендатор — физлицо и сумма укладывается в лимит 2,4 млн ₽/год.

Самозанятость (НПД): почему гражданство, а не резидентство

Налог на профессиональный доход (НПД), введённый Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ (consultant.ru, 422-ФЗ), — это режим, для которого решающим является гражданство, а не резидентство.

Это нюанс, который часто путают. НПД доступен:

• гражданам Российской Федерации;
• гражданам государств — членов ЕАЭС: Армении, Беларуси, Казахстана, Кыргызстана;
• гражданам Украины (с 1 августа 2022 года, по соответствующим поправкам в порядок применения 422-ФЗ — см. подборку consultant.ru, самозанятые граждане Украины).

Для всех остальных граждан третьих стран НПД недоступен, даже если у человека есть ВНЖ или РВП в РФ и он формально является налоговым резидентом по правилу 183 дней.

Гражданин РФ, уехавший в Грузию и проживший там 200 дней (то есть нерезидент), может применять НПД (если есть российский счёт или клиенты в РФ — операционная инфраструктура НПД через приложение «Мой налог»). А гражданин Узбекистана, проживший в Москве 300 дней (резидент с ВНЖ), — не может. Критерий — паспорт, а не дни в стране.

Ставки: 4% с доходов от физлиц, 6% — с юрлиц и ИП. Лимит — 2,4 млн ₽ в год (статья 4 422-ФЗ — consultant.ru, ст. 4 422-ФЗ). При превышении лимита человек теряет статус самозанятого до конца календарного года и переходит на общий режим — либо регистрируется как ИП.

Регистрация — через приложение «Мой налог» или через сервис ФНС. Подтверждение статуса работодателя НЕ требуется. Бухучёт и отчётность минимальные: каждый чек регистрируется в приложении, налог считается автоматически, уплата — раз в месяц.

Официальное FAQ ФНС по НПД (включая случаи нерезидентства и зарубежных клиентов): npd.nalog.ru/faq/.

ИП на УСН: режим не зависит от резидентства

Индивидуальный предприниматель на упрощённой системе налогообложения может оставаться на УСН даже после потери резидентства. Сам режим УСН — для ИП, и ИП регистрируется по паспорту гражданина РФ либо по документу, дающему право проживания в стране. Резидентство для применения УСН — не критерий.

Ставки УСН — 6% (объект «доходы») или 15% (объект «доходы минус расходы»). Региональные ставки могут быть ниже. Общий лимит дохода для применения УСН в 2025 году — 450 млн ₽ с индексацией; цифра 251,4 млн ₽, которая часто фигурирует в публикациях, — это отдельный индексированный порог переключения с ставки НДС 5% на 7%, а не «потолок» УСН. С 2025 года режим существенно перестроен 176-ФЗ: при доходе свыше 60 млн ₽/год упрощенец становится плательщиком НДС, а с 2026 года 425-ФЗ снижает этот порог сначала до 20 млн ₽ с последующим поэтапным уменьшением. Базовые ставки самого УСН — 6% / 15% — сохраняются.

Иными словами, IT-разработчик, уехавший в Сербию и оставивший российское ИП на УСН-6%, продолжает платить 6% с поступлений на расчётный счёт ИП в российском банке. Резидентство НДФЛ его как ИП напрямую не касается — НДФЛ платит физлицо, ИП платит УСН.

Здесь, впрочем, есть нюанс с банковским обслуживанием: некоторые банки начинают задавать вопросы при пометке «налоговый нерезидент» в анкете АМЛ, требовать дополнительные документы или ограничивать функционал. Это не налоговая, а банковско-регуляторная история — но на ней многие уехавшие ИП обжигаются.

Проценты по вкладам в банках РФ

Проценты по банковским вкладам в российских банках — отдельный вид дохода, для которого с 2024–2025 годов установлен особый режим. Облагается НДФЛ только сумма, превышающая необлагаемый минимум, который равен произведению 1 млн ₽ на максимальную ключевую ставку ЦБ из действовавших на первое число каждого месяца за налоговый период.

Сама ставка налога: для резидента — двухступенчатая 13/15% по пункту 1.1 статьи 224 НК (вклады включены в перечень доходов по пункту 6 статьи 210). Для нерезидента — пониженные 15% по пункту 3 статьи 224.

Налог считает ФНС: банки передают данные в налоговую службу, налоговая суммирует все вклады физлица по всем банкам, считает превышение над необлагаемым лимитом и присылает уведомление о необходимости уплатить НДФЛ. Платит сам человек, не банк.

Это, кстати, та область, где у нерезидента налоговая нагрузка ниже, чем у резидента в том же диапазоне дохода: 15% против 13/15%. На небольших суммах разница минимальна, на крупных вкладах с доходом свыше 2,4 млн ₽ — резидент платит 15%, нерезидент — те же 15%, разница исчезает.

Что делать при изменении статуса в середине года

Один из самых распространённых сценариев — человек уехал в марте, продолжает работать по российскому трудовому договору, и к лету пересекает 183-дневный порог отсутствия в РФ. С этого момента он формально становится нерезидентом — но окончательно это определится только на 31 декабря.

Что должно произойти в такой ситуации с точки зрения работодателя? В соответствии с разъяснениями ФНС (Письмо от 27.12.2023 № ШЮ-4-17/16342@), статус определяется на каждую дату выплаты, и работодатель как налоговый агент пересчитывает удержанный налог при изменении статуса. До 2024 года это означало: если работник стал нерезидентом, бухгалтерия начинала удерживать 30% и пересчитывала прежние выплаты в сторону доплаты.

С 2024 года, благодаря 389-ФЗ и 176-ФЗ, для дистанционных работников по подпункту 6.2 ст. 208 ставка остаётся прежней (пятиступенчатая шкала) независимо от резидентства. То есть для большой категории уехавших айтишников и удалёнщиков смены ставки не происходит — пересчёта не требуется.

Но для тех, кто не подпадает под подпункт 6.2 (например, работники в офлайн-режиме, сохраняющие трудовой договор с РФ, но физически выехавшие), переход с 13/15/18/20/22% на 30% по-прежнему происходит — и обязанность пересчёта лежит на работодателе.

Если по итогам года человек оказался нерезидентом и работодатель этого не учёл (либо учёл частично) — за оставшиеся суммы налогоплательщик отвечает сам через подачу декларации 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года с уплатой налога до 15 июля.

Обратный сценарий — человек был нерезидентом часть года, а к 31 декабря снова стал резидентом (например, вернулся в РФ в августе и до конца года не выезжал). В этом случае он имеет право подать декларацию и вернуть излишне удержанный по ставке 30% налог за период до возвращения: разница между 30% и 13/15/18/20/22% возмещается через возврат НДФЛ.

Декларация 3-НДФЛ при изменении статуса подаётся через сервис «Личный кабинет налогоплательщика» на nalog.gov.ru. К ней прилагают копии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы (либо справку о пересечениях с Госуслуг), справку 2-НДФЛ от работодателя, и при наличии — справку о резидентстве иностранного государства (для зачёта по СИДН).

Двойное налогообложение и СИДН: общая логика

Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) — двусторонние международные договоры, которые определяют, в какой из двух стран и по каким правилам платится налог с доходов, получаемых одним и тем же лицом в обеих юрисдикциях. У России таких соглашений около 80, но в 2023 году их статус был серьёзно изменён.

Указ Президента РФ от 08.08.2023 № 585 приостановил действие отдельных статей СИДН с приблизительно 38 государствами — США, странами ЕС, Великобританией, Японией, Кореей, Швейцарией, Канадой, Австралией и другими «недружественными» юрисдикциями. Приостановка касается не всех статей соглашений, а в основном статей о пониженных ставках на дивиденды, проценты, роялти и о порядке зачёта.

Для уехавшего человека это означает несколько практических последствий:

1. Зачёт иностранного налога на дивиденды: если человек получает дивиденды от американской компании и в США с них уже удержали налог по ставке 30% (без формы W-8BEN) или 10% (с заполненной формой и при действовавшем СИДН), то возможность зачесть этот налог в счёт российского НДФЛ зависит от того, какая часть СИДН с США приостановлена. В 2024–2026 годах большинство публикаций сходится на том, что зачёт по этим странам существенно затруднён или невозможен — но конкретная ситуация требует консультации с практикующим налоговым специалистом.
2. Применение льготных ставок СИДН (например, 5% вместо 13% на дивиденды по некоторым старым соглашениям) — также в значительной мере приостановлено для «недружественных» стран. По соглашениям с дружественными странами (ОАЭ, Кипр в редакции 2020 года, ряд стран СНГ) — действуют в полном объёме.
3. Подтверждение резидентства другой страны для применения СИДН требует справки от налогового органа этой страны (аналог нашей КНД 1120008). Без такой справки даже действующее СИДН не даст пониженной ставки.

Это — крайне сложная зона, в которой ошибка стоит дорого. Если в портфеле есть зарубежные бумаги, активная зарплата от иностранного работодателя, прибыль от продажи недвижимости за рубежом или другие сложные конфигурации с международным элементом, разумнее всего обратиться к практикующему налоговому консультанту, специализирующемуся на международном налогообложении.

Что НЕ доступно нерезиденту

Помимо высоких ставок, у статуса нерезидента есть и другая «цена» — закрытый доступ к ряду налоговых льгот:

• Имущественные вычеты по статье 220 НК. Нерезиденты не могут уменьшить налогооблагаемую базу при продаже недвижимости ни на стандартный имущественный вычет 1 млн ₽, ни на сумму документально подтверждённых расходов на покупку. Это прямо следует из пункта 4 статьи 210 НК, ограничивающей применение вычетов по статьям 218–221 налоговыми резидентами.
• Социальные и стандартные вычеты (на лечение, обучение, благотворительность, на детей и т.д.) — также доступны только резидентам. То есть нерезидент, оплативший лечение родителя в российской клинике, не может вернуть 13% от этой суммы.
• ИИС-вычеты. Индивидуальный инвестиционный счёт типа III (ИИС-3, единственный действующий с 2024 года тип после слияния старых типов А и Б) даёт право на вычет на взносы (как раньше тип А) и на вычет на доход при удержании минимального срока (как раньше тип Б). Для договоров, открытых в 2024–2026 годах, минимальный срок — 5 лет, и далее он постепенно увеличивается: 6 лет для договоров 2027 года, 7 лет для 2028 года и так далее, пока не дойдёт до 10 лет для договоров, открытых с 2031 года. Оба варианта вычета доступны только резидентам РФ. С момента потери резидентства право на использование вычетов приостанавливается; новые вычеты по периоду нерезидентства не предоставляются (см. ст. 219.1 НК и переходные положения 600-ФЗ от 19.12.2023 о новом ИИС-3).
• Льгота долгосрочного владения (ЛДВ) на ценные бумаги (3+ года владения) по статье 219.1 НК — также только для резидентов. Нерезидент при продаже акций через российского брокера платит 30% с прибыли, даже если бумага была в портфеле 5–10 лет.

Эти ограничения — серьёзный аргумент в пользу того, чтобы при возможности сохранить резидентство, особенно в годы крупных продаж активов (недвижимости, ценных бумаг). Иногда стратегически выгоднее провести в РФ 183 дня — даже если это означает перестроить личный график на год — чем терять миллионы рублей на разнице ставок и недоступности вычетов.

Граничные случаи и частые ошибки

Когда читаешь нормы, кажется, что всё прозрачно. На практике уехавшие сталкиваются с десятком неочевидных ситуаций. Разберём наиболее частые.

• Ровно 183 дня. Если в РФ в течение 12 последовательных месяцев было ровно 183 дня — человек резидент. Статья 207 НК использует формулировку «не менее 183 дней», то есть включительно. 182 дня — уже нерезидент.
• Месяц в РФ + месяц за рубежом, и так весь год. Если выезды равномерные (например, схема 30/30 — месяц в РФ, месяц в Грузии), то за 12 месяцев в РФ будет около 180–183 дней. Здесь точное число зависит от того, как ложатся календарные даты въезда/выезда — поэтому имеет смысл вести аккуратный учёт.
• Лечение и обучение «защищают» дни. Если за период было два месяца лечения за рубежом с подтверждающими документами клиники, эти 60 дней не считаются «днями отсутствия» — они «нейтральны». То есть формула: накопленные в РФ дни + защищённые выезды = эффективный счёт. Документы (справки, договоры с клиникой, дипломы, договоры с университетом) нужно сохранять — налоговая может запросить.
• Морские месторождения углеводородов. Узкая категория из пункта 2 статьи 207 НК — выезд на работу на морские месторождения. Касается ограниченного круга работников нефтегазовой отрасли. Если она подходит — выезды также не прерывают период.
• Купил/продал квартиру до и после потери резидентства. Налог считается по статусу на 31 декабря года, в котором прошла сделка. Если квартиру продали в марте, ещё будучи резидентом по дням за предыдущие 12 месяцев, но к 31 декабря дни «обрезались» и человек стал нерезидентом — сделка переоценивается по нерезидентским правилам (30% от всей суммы без вычета). Стратегически: если планируется продажа недвижимости и владение не достигло минимального срока, имеет смысл успеть до даты, когда промежуточный статус ещё в зоне резидента, и одновременно — обеспечить, чтобы итоговый статус на 31 декабря был также «резидент».
• Работодатель не знает об отъезде. Если работодатель не уведомлён об отъезде и продолжает удерживать НДФЛ по резидентским ставкам, а по итогам года ФНС определяет нерезидентство — недоудержанный налог взыщут с физлица (плюс пени с момента первой выплаты после потери резидентства). Уведомлять работодателя законом прямо не обязано (нет нормы о такой обязанности), но если этого не сделать — риски ложатся на сотрудника. Для дистанционных работников по подпункту 6.2 это менее критично — ставка одинаковая. Для остальных — критично.
• Возврат через зачёт по СИДН. Если человек уплатил налог в стране пребывания и хочет зачесть его в РФ (как резидент), нужна справка резидентства иностранной налоговой и документы об уплате. Без них зачёт невозможен. Действующее СИДН — обязательное условие.
• Криптовалюта. С 2025 года статья 210 НК прямо упоминает доходы от выбытия цифровой валюты как объект двухступенчатой шкалы пункта 1.1. Но операционные нюансы — отдельный режим, в этом материале не разбираем. По крипте уезжающим имеет смысл консультироваться отдельно.
• КИК (контролируемые иностранные компании). Если у уехавшего есть доля в зарубежной компании (например, эстонском ООО, кипрском холдинге), действуют правила КИК — статьи 25.13–25.15 НК. Это отдельный режим декларирования, не покрываемый общими правилами нерезидентства.

Сводный чек-лист: что проверить уезжающему

1. Посчитал дни в РФ за последние 12 месяцев — резидент сейчас или нерезидент?
2. Спрогнозировал статус на 31 декабря — буду я резидентом или нерезидентом по итогам года?
3. Уведомил работодателя об отъезде (если работаю по трудовому договору)?
4. Проверил: подпадает ли моя ситуация под подпункт 6.2 (трудовая удалёнка) или 6.3 (ГПХ с двухуровневой проверкой) ст. 208 НК?
5. Если есть недвижимость в РФ для продажи — выдержан ли минимальный срок владения?
6. Если планирую сдавать имущество — оценил вариант НПД (4/6%) против НДФЛ 30%?
7. Если есть портфель ценных бумаг — учёл, что на дивиденды от РФ-компаний будут удерживать 15% (а не 13/15%), а на продажу бумаг через РФ-брокера — 30%?
8. Открыл «Личный кабинет налогоплательщика» на nalog.gov.ru для самостоятельной подачи деклараций?
9. Сохраняю все отметки в загранпаспорте и выписки о пересечениях границы с Госуслуг?
10. При сложных конфигурациях (СИДН, КИК, иностранные дивиденды, продажа активов) — обратился к практикующему налоговому консультанту?

Быстрая проверка статуса через калькулятор

На buyhold.ru есть интерактивный чекер налогового резидентства РФ, который проходит за пять минут и выдаёт две даты — текущий статус и прогноз на 31 декабря — плюс таблицу применимых ставок НДФЛ по всем основным источникам дохода. В основе чекера — те же нормы НК и ФЗ, которые разобраны в этой статье. Если хочется быстро увидеть, как изменится налоговая нагрузка при разных сценариях возврата или дальнейшего отъезда, начинать удобнее именно с него.